企业所得税关于长期待摊费用的规定

　　企业所得税关于长期待摊费用的规定　

　　企业所得税法：第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　　(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

　　(二)租入固定资产的改建支出;

　　(三)固定资产的大修理支出;

　　(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　企业所得税法实施条例：第六十八条 企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

　　第六十九条 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

　　(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

第七十条 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　长期待摊费用如何摊销

　　1、已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　从定义可以看出，改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言，小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的，所以只能通过长期待摊费用核算，并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。

　　2、经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。

　　对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。

　　3、符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

　　② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　符合以上两项条件的大修理支出，在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销，借记相关资产的成本或者当期损益科目，贷记“长期待摊费用”科目。

　　4、其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　新企业所得税法关于业务招待费的规定：

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　是这样，在日常业务中，发生的招待费，全额记入销售费用或管理费用--业务招待费中，待2009年初进行2008年的所得税汇算清缴时，按税法的规法，超过业务招待费40%或高于全年销售(营业)收入5%以上的部分，做纳税调整增加。

　　例如，日常业务，发生招待费50000元

　　借：管理费用--业务招待费50000

　　贷：银行存款/现金50000

　　09年年初汇算清缴时，业务招待费40%的部分即20000做纳税调整增加。如果08年全年的销售收入(营业收入)为100000元，则业务招待费只用10000*5%=5000元的部分可在税前扣除，超过部分，即45000元要在纳税调整增加。

　　关于企业所得税关于长期待摊费用的规定还有一些其他详情，今天由于时间有限，只能给大家介绍这么多，不过我们还会在以后的链接里逐一给大家公布，大家如果对此类问题感兴趣，不妨过来学习一下，感谢收看，再见。