导读：近日，中国注册会计师协会拟定了函证、存货监盘两个独立审计具体准则，以及会计报表审阅、内部控制审核、对财务信息执行商定程序三个独立审计实务公告，财政部表示将在广泛征
近日，中国注册会计师协会拟定了函证、存货监盘两个独立审计具体准则，以及会计报表审阅、内部控制审核、对财务信息执行商定程序三个独立审计实务公告，财政部表示将在广泛征求意见后于2002年7月1日起实施。着眼于审计在会计体系当中所扮演的重要角色，不难发现，管理层以会计秩序为重点、并以审计为突破点的主板市场治理框架越来越清晰。
审计责任是相对于会计责任来说的，后者是报表提供方或上市公司董事会承担的责任，而承担审计责任的是来自会计师事务所
的认可执业注册会计师。人们通常所说的虚假会计信息，并不是注册会计师的审计责任，而是董事会的责任。会计报表均存在不同程度的、可能导致报表使用者做出错误判断与决策的会计风险，认可注册会计师的审计责任就是对各种会计风险加以甄别、评价，经过必要审计程序后根据不同情况在审计报告中加以揭示。如果注册会计师未能发现并向全体股东揭示那些重大会计风险，审计风险就产生了，它同样可以导致报表使用者做出错误判断与决策。显然，由于认可注册会计师所扮演的中介独立审计角色更容易赢得公众的信赖，同样是风险，审计风险对证券市场构成的杀伤力要远远大于会计风险。目前国内证券市场在会计方面存在的问题，恰恰是审计风险大于会计风险，进一步说是会计师事务所的公信力比上市公司的公信力更差。
此次征求意见的《独立审计具体准则－函证》，是专门针对注册会计师为印证影响会计报表认定的帐户余额或其他信息，以被审计单位的名义向有关单位发出询证函，以便获取与评价审计证据的审计程序制订的。函证范围涉及一切可能存在错误与舞弊的报表余额以及帐户余额。例如，注册会计师认为被审计单位由出口实现的主营业务收入与现金流量不符，可以向银行发出询证函，获取与出口有关的外汇交易记录，也可以向海关函证，必要时甚至可以向进口方及其客户函证。函证的目的是获取更多的审计证据，消除疑虑，避免审计风险。
另一项征求意见的《独立审计具体准则》是针对存货审计过程中的存货监盘制订的，注册会计师应当明确报表认可的存货余额以及已转为营业成本的存货是如何计量的，进行必要的“帐实相符”查验及测试。就虚假会计陈述而言，做到“帐帐相符”与“单帐相符”还不算很难，但要做到“帐实相符”，难度较大。制订这项准则旨在防止报表提供方不恰当确认报告期主营业务收入与营业成本，后者主要由存货帐面价值构成。
当然，更多独立审计具体准则的制订与实施，对注册会计师正确履行审计责任与防范审计风险大有裨益。但也，不排除某
些上市公司报表业绩因强化审计责任而出现缩水的可能性。这也是除宏观经济形势之外看淡上市公司今年年报业绩的依据。
审计责任是相对于会计责任来说的，后者是报表提供方或上市公司董事会承担的责任，而承担审计责任的是来自会计师事务所
的认可执业注册会计师。人们通常所说的虚假会计信息，并不是注册会计师的审计责任，而是董事会的责任。会计报表均存在不同程度的、可能导致报表使用者做出错误判断与决策的会计风险，认可注册会计师的审计责任就是对各种会计风险加以甄别、评价，经过必要审计程序后根据不同情况在审计报告中加以揭示。如果注册会计师未能发现并向全体股东揭示那些重大会计风险，审计风险就产生了，它同样可以导致报表使用者做出错误判断与决策。显然，由于认可注册会计师所扮演的中介独立审计角色更容易赢得公众的信赖，同样是风险，审计风险对证券市场构成的杀伤力要远远大于会计风险。目前国内证券市场在会计方面存在的问题，恰恰是审计风险大于会计风险，进一步说是会计师事务所的公信力比上市公司的公信力更差。
此次征求意见的《独立审计具体准则－函证》，是专门针对注册会计师为印证影响会计报表认定的帐户余额或其他信息，以被审计单位的名义向有关单位发出询证函，以便获取与评价审计证据的审计程序制订的。函证范围涉及一切可能存在错误与舞弊的报表余额以及帐户余额。例如，注册会计师认为被审计单位由出口实现的主营业务收入与现金流量不符，可以向银行发出询证函，获取与出口有关的外汇交易记录，也可以向海关函证，必要时甚至可以向进口方及其客户函证。函证的目的是获取更多的审计证据，消除疑虑，避免审计风险。
另一项征求意见的《独立审计具体准则》是针对存货审计过程中的存货监盘制订的，注册会计师应当明确报表认可的存货余额以及已转为营业成本的存货是如何计量的，进行必要的“帐实相符”查验及测试。就虚假会计陈述而言，做到“帐帐相符”与“单帐相符”还不算很难，但要做到“帐实相符”，难度较大。制订这项准则旨在防止报表提供方不恰当确认报告期主营业务收入与营业成本，后者主要由存货帐面价值构成。
当然，更多独立审计具体准则的制订与实施，对注册会计师正确履行审计责任与防范审计风险大有裨益。但也，不排除某
些上市公司报表业绩因强化审计责任而出现缩水的可能性。这也是除宏观经济形势之外看淡上市公司今年年报业绩的依据。
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