期末递延所得税资产减期初递延所得税资产

    期末递延所得税资产减期初递延所得税资产

　　1、所得税费用=当期所得税+递延所得税。

　　2、当期应纳税所得额=税前会计利润+本期影响损益的可抵扣暂时性差异-本期影响损益的应纳税暂时性差异+其他调整事项-其他调减事项。

　　3、当期应纳税所得额=税前会计利润+本期影响损益的可抵扣暂时性差异-本期影响损益的应纳税暂时性差异-本期转回影响损益的可抵扣暂时性差异+本期转回影响损益的应纳税暂时性差异+其他调整事项-其他调减事项。

　　从这三个公式可以看出，当转回可抵扣差异时，对当期应交所得税是调减的，即未来少付当期所得税费用。

　　例如某项资产计提是减值准备100，计入到资产减值损失。

　　按照会计角度看（先不考虑税法要求）计提减值准备会使利润总额减少，相应的当期应纳税所得额减少，这样就少交了当期所得税了。公式中的应纳税所得额相应地减少了。

　　从税法角度看税法不让你在计算应纳税所得额的时候把减值损失扣除，在实际发生的时候才能扣除，比如你降该项资产处理了以后，发生的减值损失就可以减少应纳税所得额，从而减少应交所得税。

　　税法不让你扣的，你扣了，所以你就需要调整应纳税所得额，把扣了的减值损失加回来。在扣了减值损失的应纳税所得额的基础上加100，公式中的应纳税所得额相印地调整到没有资产减值损失的样子了。

　　这样一加一减就相当于当期没有考虑减值损失，然后由调整后的应纳税所得额去交当期的所得税。

　　税法当期不让你扣，但是允许你以后扣，你后让你扣的时候就会减少以后的应纳税所得额100，站在现在角度来看，能够减少以后的应纳税所得额，所以这就是一项递延的资产，所以会计分录为

　　借：递延所得税资产

　　贷：递延所得税费用。

    所以这件事项发生的时候，会在当期税前会计利润的基础上调增应纳税所得额，同时减少所得税费用，确认递延所得税资产。

　　递延所得税资产的主要账务处理。

　　递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵扣暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。

　　例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。

　　如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。

　　例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的其他综合收益，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整其他综合收益。

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