“新计提”执行受挑战

新《企业会计制度》要求上市公司新增计提四项减值准备，即要求依据市价（可回收金额）与成本（帐面价值）孰低原则，对固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款计提减值准备。全景网络的一份统计资料显示，新的四项减值准备的计提，对上市公司业绩形成了一定程度影响；但是，相当部分公司未做任何计提。今年中报上市公司新四项计提的执行情况，也反映出计提政策在可操作性等方面存在着问题。　　数据显示，截止8月16日，共有813家上市公司公布了中报，其中有4家公司计提了无形资产减值准备、6家公司计提了在建工程减值准备，计提了固定资产减值准备的则有378家。　　数据进一步显示，计提了无形资产减值准备的轻骑海药、创兴科技、中发展、厦华电子四家公司的计提金额共计3652万余元，计提金额最高的是轻骑海药，为1879万元；计提在建工程减值准备的公司分别是湖北宜化、美菱电器、川投控股、创兴科技、西水股份、厦华电子，共涉及金额1.8亿元。深万科等378家共计提了68亿元的固定资产减值准备。　　值得一提的是，湖北宜化对在建工程和固定资产均计提了减值准备。此次统计未录得委托贷款减值准备的相关数据。　　分析显示，上市公司今年中报在新四项准备的计提方面存在如下特点：其一，超过半数的上市公司没有按要求计提减值准备，显示相当部分上市公司为着业绩“好看”等原因，对新四项计提存在着抗拒心理；其二，上市公司在新四项准备的计提过程中存在着较大的随意性，部分上市公司还存在着利用这种随意性来对业绩进行反向调控的嫌疑；其三，由于上市公司对新四项计提政策理解上的差异，也由于部分公司可能存在的对业绩调控的目的，使得新四项准备计提后，一定程度上降低了上市公司业绩的可比性。另外，新四项计提的实施，在一定程度上挤走了一些上市公司业绩水分，使上市公司整体业绩趋向于真实。　　笔者认为，上述特点的出现，主要是因为四项计提政策的可操作性不高造成的——由于计提的基数是资产的可回收金额与帐面价值之间的差额，所以就存在一个对资产估价的问题。对资产的估价，已经超出了会计师的专业判断能力，而“老四项”计提就基本不存在类似问题，上市公司也不大可能为了要判断是否计提、计提多少而聘请资产评估机构来对相关资产进行评估。　　据资深会计师孙进山先生介绍，注册会计师遇到此类问题时，会建议被审计单位按要求计提，但如果上市公司执意不计提，注册会计师也只能尊重公司方面的意见。因为，财政部的相关政策没有对上市公司是否计提新四项准备作出强制性规定；而且，上市公司即使不计提新四项减值准备，也没有违反会计学基本原则之一的历史成本计价原则。　　由于新四项计提反映的是谨慎性原则，亦即当一家企业的资产面值与重新购置同样资产的价格出现差异时，要按照较低的价格计价。要想使新四项计提得到广泛执行，就必须解决资产的估价问题，以让会计师在作出是否计提时，具有充分的依据。国外的成熟做法是，由政府权威机构制定资产指导价格目录，比如对一定范围内的房地产指定一个参考价格，供上市公司及执业会计师在相关工作中参考。　　也有专家指出，我国企业、中介机构等市场信用意识的淡薄，使新四项计提执行的公允性、真实性受到挑战——因为，一旦出现类似资产评估（计价）这样的公正性问题时，就会给相关利益群体造成“运作”的空间。如何使新四项计提得到认真、公允的执行，是我们正面临的课题。