北京国家会计学院诚信教育教材开发组　102家事

“我们的审计报告基本没有水份”——一百零二家事务所的调查结果之一        北京国家会计学院诚信教育教材开发组，自2002年1月14日至2月1日，赴深圳、厦门、上海、武汉、云南、沈阳、大连七地进行调查。在召开各种类型座谈会的同时，向参加会议和接受调查的事务所负责人发出了调查问卷102份，共提出问题18个，采取不记名的办法，遵循诚信原则，回答了问卷的提问。现将这102家事务所回答的情况，分类整理如下：

    问卷问：按照会计准则、审计准则的要求，你近期出具的审计报告：    A、 没有水份；B、基本没有水份；C、有水份；D、说不清。

    题解：

    1、因为注册会计师不从事会计记账业务，所以不能向注册会计师提出是否“做假账”的问题；

    2、对注册会计师、会计师事务所出具的审计报告直接提出“是否出具虚假审计报告”的问题，也让注册会计师难以回答。因为判断一份审计报告的“真”、“假”不是随意而定的，迄今为止，还没有见到对哪一家事务所出具的审计报告被结论为“假审计报告”；

    3、因此，问卷采取了比较求实的问法，使用了“水份”的词句。至于“水份”有多少？由回答自己诚实地回答。

    收回的102份问卷回答的情况是：

    A、 回答“没有水份”的18份，占17.65%；

    B、 回答“基本没有水份”的72份，占70.59%；

    C、 回答“有水份”的12份，占11.76%；

    D、 回答“说不清”的0份。

    对回答问卷的分析：

    由于提问的前提是“按照会计准则、审计准则的要求”去衡量自己出具的审计报告，在问卷中十分肯定地回答“没有水份”的，应当是完全遵循了会计准则、审计准则的要求；回答“基本没有水份”的，应当是基本上遵循了会计准则、审计准则的要求，也许在个别方面没有完全遵循；非常诚实地回答“有水份”的，应当是在一些重大方面没有遵循会计准则、审计准则的要求，原因在后面的问题中有的作了回答；至于“说不清”没有人一人填写，大概是因为自己出具的审计报告都“说不清”，作为一家事务所的负责人无论如何说不过去。

    因此，根据问卷调查的结果得出的结论是：在这102家会计师事务所中，基本遵循会计准则、审计准则的要求，认真地进行审计工作的，占绝大多数，其比例为88.24%。

  “虚假会计、审计报告主要原因是政府行政干预”——一百零二家事务所的调查结果之二                         

    北京国家会计学院诚信教育教材开发组发出的调查问卷中，就虚假会计、审计报告产生的主要因素提出了四个问题，从不同侧面征求被调查人员的看法。根据收回后问卷的回答，大多数被调查者认为，做假的主要根源之一是政府行政干预。

    一，问卷问：你认为最近出现的一些上市公司涉及虚假陈述的审计报告的案件产生的主要原因是：    A、 审计技术；B、政府行政干预；C、事务所内部质量控制；D、CPA的职业道德。

    收回的102份问卷中，只有88份作了回答，由于可能是多种原因造成的，参加调查的人员在填写问卷时，有的作了多项选择。按问卷收回答案对原因排位，“政府干预”为第一因素，“事务所内部控制”为第二因素，“CPA职业道德”为第三因素，“审计技术”为第四位因素。具体比例是：

    A、 回答“审计技术”的10份，占11.36%；

    B、 回答“政府行政干预”的48份，占54.55%；

    C、 回答“事务所内部质量控制”的18份，占20.45%；

    D、 回答“CPA职业道德”的12份，占13.64%。

    二，问卷问：有时难免违心地出具了带有水份的审计报告，主要是由于：    A、 要吃饭；B、要发财；C、要搞好与客户的关系；D、要听当地政府的话。

    收回的102份问卷中，只有56份对此问题作了回答。凡在“是否出具过带有水份的审计报告”问题中，回答是没有“水份”，有的没有对此问题作出回答。从回答的问卷统计中，影响审计报告质量的主要因素排位是：“要搞好与客户的关系”为第一因素；“要听当地政府的话”为第二因素；“要吃饭”为第三因素；没有人回答“要发财”。具体比例是：

     A、回答“要吃饭”的15份，占26.78%；

     B、回答“要发财”的，0；

     C、回答“要搞好与客户的关系”的25份，占44.64%；

     D、回答“要听当地政府的话”的16份，占28.58%。

    三，问卷问：你认为现在上市公司做假账起主要作用的是：    A、 公司老总；B、公司会计人员；C、国企改制“坐直通车”；D、证券市场“游戏规则”的影响。

    收回的102份问卷中，有94人作了回答。这是注册会计师作为“第三者”对上市公司财务会计报告的看法。从回答的问卷统计中，影响上市公司财务会计报告质量的主要因素排位是：“国企改制坐直通车”为第一因素；“证券市场游戏规则的影响”为第二因素；“公司老总”为第三因素；“公司会计人员”排除在做假之外。具体比例是：

    A、回答“公司老总”的17份，占18.08%；

    B、回答“公司会计人员”的0；

    C、回答“国企改制坐直通车”的56份，占59.57%；

    D、回答“证券市场游戏规则的影响”的，占22.35%。

    四，问卷问：你认为目前假账成为社会经济生活中的“毒瘤”，主要因素是：    A、 政府当官的要“政绩”；B、企业当头的“要业绩”；C、会计人员“要饭碗”；D、注册会计师要钞票。

    收回的102份问卷中，有75人作了回答。这是注册会计师作为社会生活者之一，对当前经济生活的看法。从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素；“企业当头的要业绩”为第二因素；“会计人员要饭碗”为第三因素；“注册会计师要钞票”排在第四位。具体比例是：

    A、回答“政府当官的要政绩”的36份，占48%；

    B、回答“企业当头的要业绩”的27份，占36%；

    C、回答“会计人员要饭碗”的7份，占9.33%；

    D、回答“注册会计师要钞票”的5份，占6.67%。

  会计师事务所内部管理急待加强——一百零二家事务所的调查结果之三 　　北京国家会计学院诚信教育教材开发组发出的调查问卷中，就会计师事务所内部管理等方面提出了五个问题，从不同侧面了解当前我国会计师事务所的内部管理情况。根据收回后问卷的回答，可以看到，我国会计师事务所的内部管理极待加强，特别是对合伙人、发起人的素质极待提升。从调查的问卷回答看，比如，合伙人的主要精力用于“攻关”拉客户，事务所承接业务的重要手段之一是给回扣，真正具有管理事务所能力和素质的合伙人还是太少，内部分配制度有相当一部分事务所实行个人收入与业务直接挂钩，等等。这是我国CPA行业在新的一年里，极待解决的重要课题。问卷有关问题的回答情况是：

    一，问卷问：你们所的合伙人、发起人日常工作的主要精力用于：    A、 “攻关”拉客户；B、加强业务建设；C、加强内部质量控；D、加强职业道德教育。

    收回的102份问卷中，有96份作了回答，由于答案可能属于能够进行多项选择，虽然从收回的问卷答案中，“加强内部质量控制”排为第一位，但“攻关拉客户”的回答仍高达31.25%，而“加强职业道德教育”则排在最后的位置，仅占11.46%。具体比例是：

    A、 回答“攻关拉客户”的30份，占31.25%；

    B、 回答“加强业务建设”的20份，占20.83%；

    C、 回答“加强内部质量控制”的35份，占36.46%；

    D、 回答“加强职业道德教育”的11份，占11.46%。

    二，问卷问：现在要想承接到业务，主要途径只有：    A、 搞好方方面面的关系；B、必须给对方回扣、好处；C、靠专业能力吃饭；D、靠信誉吃饭。

    收回的102份问卷中，有96份对此问题作了回答。“搞好方方面面的关系”摆在了第一位；“必须给对方回扣、好处”虽然排在第二位，但“搞好关系”其中也包含了“给回扣、好处”，这两项所占比重达到56.25%，而真正“靠专业能力”、“靠信誉”承接业务的只有43.75%。各种回答的具体比例是：

    A、回答“搞好方方面面的关系”的32份，占33.33%；

    B、回答“必须给对方回扣”的，22份，占22.91%；

    C、回答“靠专业能力”的21份，占21.88%；

    D、回答“靠信誉吃饭”的21份，占21.88%。

    三，问卷问：你们所的合伙人、发起人大部分在本行业工作了：    A、 十年以上，对本专业十分在行；B、五年以上，对本专业具有专长；C、二年左右，对本专业刚刚入门；D、“坐直通车”而来，对本专业还没有入门。

    收回的102份问卷中，有67人作了回答。由于参加座谈的人员大多是事务所的合伙人或发起人，估计会对问卷回答的准确性产生一定程度的影响。但从总体看，从事十年、五年以上、对本专业具有一定水平的事务所负责人还是占绝大多数。各种具体比例是：

    A、回答“十年以上，对本专业十分在行”的27份，占40.30%；

    B、回答“五年以上，对本专业具有专长”的31份，占46.27%；

    C、回答“二年左右，对本专业刚刚入门”的4份，占6%；

    D、回答““坐直通车”而来，对本专业还没有入门”的5份，占7.43%。

    四，问卷问：你们所的分配制度主要是：    A、 业务包干、项目分成、个人收入与业务直接挂钩；；B、基本工资加奖金；C、根据表现逐年晋级；D、由合伙人、发起人等说了算。

    收回的102份问卷中，有88人作了回答。从回答的情况看，虽然“基本工资加奖金占第一位，但实行业务包干、项目分成、个人收入与业务直接挂钩的，也占了将近三分之一的比例，这是影响事务所执业质量的一大隐患，应当引起行业管理及各家事务所负责人的高度注意。各项具体比例是：

    A、回答“业务包干、项目分成、个人收入与业务直接挂钩”的26份，占29.55%；

    B、回答“基本工资加奖金”的38份，占43.18%；

    C、回答“根据表现逐年晋级”的24份，占27.37%；

    D、回答“由合伙人、发起人等说了算”的0份。

    五，问卷问：你认为事务所最重要的财富是：    B、 信誉、品牌；；B、人才；C、现代化硬件和管理；D、各方面的关系网。

    这个问题是想了解事务所的负责人在对事务所的经营理念上的想法。收回的102份问卷中，有88人作了回答。从回答的情况看，大家很看重人才和品牌，尤其是把人才放在了第一位，“各方面的关系”也被事务所负责人所看重，占了13.64%。对“现代化硬件和管理”没有足够重视。各项具体比例是：

    A、回答“信誉、品牌”的31份，占35.23%；

    B、回答“人才”的43份，占48.86%；

    C、回答“现代化硬件和管理”的2份，占2.27%；

    D、回答“各方面的关系网”的12份，占13.64%。   对CPA行业的定位急待校正——一百零二家事务所的调查结果之四     北京国家会计学院诚信教育教材开发组发出的调查问卷中，就CPA行业的定位等方面的相关问题提出了五问，以便从中了解执业的CPA们对面临的社会环境有哪些不同意见。从收回的问卷回答看，得到的是一种与“常规”说法“逆反方向”的回答，从人数比例上看，是“五个极少数”：第一，对事务所的体制主张实行合伙制的为极少数；第二，把CPA定位于“经济警察”的为极少数；第三，把注册会计师协会定性为“政府或半政府”性质的为极少数；第四，上市公司的财务会计报告是CPA的重点工作对象，但认为上市公司采取剥离、包装的会计资料属于真实的为极少数；第五，认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于“严加惩处”的是极少数。问卷有关问题的回答情况是：

    一，问卷问：你认为在目前中国经济环境下，事务所最适应的组织形式是：    A、 合伙制；B、有限责任制；C、有限合伙责任制；D、多种形式的组合。

    收回的102份问卷中，有96份作了回答，选择“有限责任合伙制”排为第一位；“有限责任制”排为第二位；“多种形式的组合”排为第三位；“合伙制”排在第四位。具体比例是：

    A、 回答“合伙制”的8份，占8.33%；

    B、 回答“有限责任制”的38份，占39.58%；

    C、 回答“有限责任合伙制”的39份，占40.63%；

    D、 回答“多种组合形式”的11份，占11.46%。

    二，问卷问：你认为注册会计师在市场经济中的定位应该是：    A、 经济警察；B、社会经济生活的医生；C、看门人；D、受人钱财、替人消灾。

    收回的102份问卷中，有96份对此问题作了回答。“社会经济生活的医生”排在了第一位；“经济警察”的说法没有太多的人赞成。各种回答的具体比例是：

    A、回答“经济警察”的12份，占12.50%；

    B、回答“社会经济生活的医生”的47份，占48.96%；

    C、回答“看门人”的32份，占33.33%；

    D、回答“受人钱财、替人消灾”的5份，占5.21%。

    三，问卷问：你认为注册会计师协会的性质应该是：    A、 政府部门的组成部分；B、准政府性质；C、行业自律组织；D、说不清。

    收回的102份问卷中，有96人作了回答。选择“行业自律组织”的占绝大多数。没有人选择“说不清”。各种具体比例是：

    A、回答“政府部门的组成部分”的8份，占8.33%；

    B、回答“准政府性质”的10份，占10.41%；

    C、回答“行业自律组织”的78份，占81.26%；

    D、回答“说不清”的为0份。

    四，问卷问：你认为国企改制上市、采取剥离、包装的会计资料是：    A、 真实；B、基本真实；C、不真实；D、无可奈何。

    收回的102份问卷中，有76人作了回答。从回答的情况看，大多数人认为“不真实”，回答“真实”的没有一人。各项具体比例是：

    A、回答“真实”的0份；

    B、回答“基本真实”的18份，占23.68%；

    C、回答“不真实”的44份，占57.89%；

    D、回答“无可奈何”的14份，占18.43%。

    五，问卷问：你认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于：    A、 严惩造假者；B、加快相关法规的建设；C、改善执业环境；D、进行诚信教育。

    这个问题有相当一部分人没有回答，大概是他们不认为会计行业出现了“信誉危机”。在收回的102份问卷中，只有64人作了回答。从回答的情况看，大部分人不认为“严惩造假者”是挽救信誉危机的办法，大家比较看重“加快相关法规建设”和“改善执业环境”。各项具体比例是：

    A、回答“严惩造假者”的9份，占14.06%；

    B、回答“加快相关法规的建设”的16份，占25%；

    C、回答“改善执业环境”的28份，占43.75%；

    D、回答“进行诚信教育”的11份，占17.19%。

  “双重审计”最好是“让它黄”了！——一百零二家事务所的调查结果之五                               北京国家会计学院诚信教育教材开发组发出的调查问卷中，就“双重审计”、“双重准则”出了三道题，以便了解业内人士对此的反映。实施两个“双重”的出发点之一是遏制中国上市公司和中国CPA“做假账”，但从收回的问卷看，大多数对此持不同意见。问卷有关问题的回答情况是：

    一，问卷问：你认为实行境内外事务所“双重审计”对遏制做假：    A、 有效；B、有部分效用；C、没有作用；D、搞不清楚。

    收回的102份问卷中，只有45份作了回答，没有人选择“有效”；“没有作用”的占大多数。具体比例是：

    A、 回答“有效”的0份；

    B、 回答“有部分效用”的15份，占33.33%；

    C、 回答“没有作用”的20份，占44.44%；

    D、 回答“搞不清楚”的10份，占22.23%。

    二，问卷问：你认为实行“双重准则”可以达到：    A、 制止做假账；B、推动中国会计准则向国际靠拢；C、没有意义；D、难说。

    收回的102份问卷中，也只有45份对此问题作了回答。认为能够“制止做假账”的为零，认为“没有意义”的占绝大多数。各种回答的具体比例是：

    A、回答“制止做假账”的0份；

    B、回答“推动中国会计准则向国际靠拢”的10份，占22.22%；

    C、回答“没有意义”的26份，占57.78%；

    D、回答“难说”的9份，占20%。

    三，问卷问：你认为境外会计师没有取得中国注册会计师资格而签署A股的补充审计报告是：    A、 合法；B、说得过去；C、不合法；D、说不清楚。

    收回的102份问卷中，只有42人作了回答。无人选择“合法”、“说得过去”。绝大部分人认为“不合法”。各种具体比例是：

    A、回答“合法”的0份；

    B、回答“说得过去”的0份；

    C、回答“不合法”的28份，占66.67%；

    D、回答“说不清楚”的为14份，占33.33%。

    还有6份问卷有人写上“让它黄了”！