小微企业免征税费如何进行会计处理

　近日，为了深入贯彻实施《小企业会计准则》，进一步扶持小微企业发展，有关部门根据《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）相关规定，制定了《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》，对部分小微企业暂免征增值税和营业税。
　　哪些企业可免征增值税和营业税
　　根据财税〔2013〕52号文件的有关规定，免征收部分小微企业增值税和营业税时间范围如下：免征时间为2013年8月1日开始。免征范围为增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位；营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位。
　　免征费用会计处理
　　增值税小规模纳税人企业或非企业性单位免征增值税的会计处理：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费。
　　【例1】2014年2月5日，某小规模纳税人企业本月生产销售甲产品一批，价款3090元（含增值税），货款存入银行。
　　会计分录如下：
　　借：银行存款 3090
　　贷：主营业务收入3000
　　应交税费——应交增值税 90
　　【例2】2013年8月25日，某小规模纳税人企业本月生产销售甲产品一批，价款10300元（含增值税），货款存入银行。
　　会计分录如下：
　　借：银行存款10300
　　  贷：主营业务收入10000
　　      应交税费——应交增值税 300
　　月末，小微企业计算本月销售额在达到国家规定的免征增值税条件20000元以下时，将本月应交增值税转入当期营业外收入。
　　【例3】2013年8月31日，某小规模纳税人企业统计本月生产销售产品收入总额为13000元＜20000元。按规定将本月应缴增值税390元转入营业外收入。
　　会计分录如下：
　　借：应交税费——应缴增值税 390
　　   贷：营业外收入390
　　期末，将上述损益类科目转入“本年利润”科目。
　　借：主要营业收入13000营业外收入390
　　   贷：本年利润13390
　　营业税纳税人的处理
　　营业税纳税人，无论是否小微企业，只要月应税营业额不超过2万元即可免营业税。否则，月营业额超过2万元，就需要全额申报缴纳纳营业税。
　　【例4】2014年1月，某小饭店月营业额20000元整，均存入银行。
　　会计处理如下：
　　借：银行存款20000
　　   贷：主营业务收入20000
　　【例5】2014年2月，某小酒店月营业额21000元整，均存入银行。适用营业税税率为5%。
　　会计处理如下：
　　借：银行存款21000
　　   贷：主营业务收入21000
　　结算并结转营业税：
　　借：营业税金及附加1050
　　   贷：应交税费——应交营业税 1050
　　上缴营业税：
　　借：应交税费——应交营业税1050
　　   贷：银行存款1050