对首次年报披露聘请及支付会计师报酬情况的分

策划人语　　长期以来，我们对于注册会计师行业的经营情况知之不多，很多人至今对会计师事务所的认识仍有误区，比如认为上市公司年报是由会计师事务所编制的、年报造假就是事务所的注册会计师干的，会计师事务所为上市公司审计报表或造假收取了大笔金钱……其实大多数情况下不是这样的。　　2001年年报的一个新要求就是上市公司需要披露支付会计师事务所报酬情况，这使得我们有机会借此对整个注会行业的现状和发展有更深的认识，通过分析研究我们可能会发现，一方面注册会计师的审计工作既辛苦又通常得不到应有的回报，另一方面整个行业面临着业务风险和竞争风险相当突出。　　总体上讲，证监会规定的这一做法能够加强社会对注会行业的监督，同时又有助于促进整个注会行业的发展，相信会得到市场越来越多的关注。    报酬支付数目差异大     □456家上市公司在2001年度支付会计师事务所的总报酬达2.76亿元，每家上市公司支付会计师事务所的报酬平均达到60万元　　□全年支付最少的是力源液压，仅6万元；支付最多的是华能国际，达1315万元　　□80家披露2001年年度报告审计费的平均报酬达到35.71万元，相对于37家披露2000年年度报告审计费的平均值29.41万元，增长了21.42％　　据初步统计，截至3月25日，深沪两市共有468家上市公司披露了2001年年报，超过应披露年报总数的三分之一。从总体上看，上市公司支付给会计师事务所的报酬正在稳步提升，这使得执行审计所必要的审计程序有望得到保障，整体审计质量可望有所提高。　　据记者统计，除华菱管线、西安旅游、金山股份、南京高科、深中冠、电广传媒、济南百货等7家上市公司未披露支付报酬的情况，以及5家刚上市公司只披露发行审计费用及评估费用外，其他456家上市公司或多或少披露了有关数据。　　统计显示，456家上市公司在2001年度支付会计师事务所的总报酬达2.76亿元，每家上市公司支付会计师事务所的报酬平均达到60万元。全年支付最少的是力源液压，只给天一会计师事务所6万元报酬，支付最多的是华能国际，总共向境内外会计师事务所支付了各类费用1315万元。但这些数据不完全都是报表审计费用，除了年度审计、中期审计审阅费用外，还包括配股、增发甚至首发、各类专项审计、财务顾问、咨询培训等17项费用，以及部分公司支付境外会计师事务所的高额报酬。如果就其中80家披露了支付2001年年度报告审计费用来看，平均达到35.71万元，这一报酬并不算太高，但相对于37家披露的2000年年度报告审计费用平均值29.41万元，增长了21.42％。　　目前市场上对于会计师事务所收费的高低有认识上的分歧，通常是市场人士认为收费偏高，而业内人士认为收费偏低。一位业内人士曾表示，为审计一家上市公司的年度报告，在该公司蹲了一两个月，跑了十多家下属子公司，结果收费才20多万，个人最终分到手的就更少了。深圳注册会计师协会副秘书长郭晋龙告诉记者，收费过低则会导致满足不了必要的审计程序要求，会计师事务所不得不“偷工减料”，从而会影响审计质量，适当提高收费，对于提高审计质量是有好处的，只是收费异常偏高就有买通会计师事务所为其掩饰造假的嫌疑了。还有业内人士指出，判断报酬高低不能仅看事务所的管理费用和人工成本等有形成本，还要看事务所的无形成本，这个无形成本其实就是事务所的风险成本。　　去年整个注会行业由于多家会计师事务所涉及上市公司造假而受到极大的压力，因此大多数事务所在2001年报审计中相应增强了审计独立性，强化风险防范意识，审计要求不断提高。从这一点看，注会整体收费水平上涨是必然趋势，并且这对于注会执行必要的审计程序、提高上市公司整体审计质量有着相当的促进作用。有业内人士认为，监管部门首次要求披露聘任会计师事务所的情况以及支付报酬情况主要有两个目的，一是令上市公司聘任会计师事务所的行为更加透明，二是希望以此提供上市公司审计质量方面的信息。从目前披露的情况来看，让上市公司支付会计师事务所的报酬透明，有助于让投资者更清晰地认识上市公司，这一做法基本取得了预期效果。    格式不统一难作比较     本报记者吴铭    □近150份年报只披露一个报酬数额，没有上年度支付费用总额进行对比，报表阅读者亦不清楚这个报酬总额的具体内涵　　□有的年报详细列示了各类审计报酬情况，但有相当多的年报对此未作分类说明　　□部分年报所披露的数据是当期实际支付额，有可能还包括2000年度审计费用；但一些年报披露的是2001年度审计费用，不包括2000年度审计费用；有的年报披露当期实际支付数而未披露当期应付数，使得数据的真实性打了折扣　　□仅有个别年报对支付报酬的大幅增长作出了解释，绝大多数年报对此未予以披露　　值得注意的是，在2001年报中，关于会计师事务所报酬情况似乎存在披露标准不统一的问题。这些不统一表现在上述几个方面，常常令投资者无法对相关数据作相应的分析比较。由于今年是首次要求披露报酬的相关数据，难免会出现这样那样的问题。　　总体上看，对会计师事务所的报酬支付主要由市场双方协商确定。通常先由公司大致估算业务情况，再由事务所报价，双方协商确定报酬并签定"审计业务约定书"，然后报股东大会批准执行，但有的公司在直接估算报酬金额后直接报股东大会确定。除了由股东大会确定报酬情况，江苏舜天、宝钢股份等上市公司的独立董事还就会计师事务所报酬问题发表了意见，显示市场各方对该问题相当重视。　　关于报酬标准，大多数年报并未披露，目前所能见到的只有两种。一是济南百货在年报中所提示的，要按照财政部的有关规定执行；二是如烟台万华所披露的，根据国际惯例，按照会计师事务所合伙人和项目组其它成员的实际工作时间以及应用的技术水平与经验确定收费。　　令人不安的是，不少上市公司在审计报告出台后才支付相关报酬，个别公司如济南百货还要在审计报告出台后才确定报酬。这有可能影响到注册会计师公正出具审计报告，应引起有关部门的注意。    会计市场  竞争日益激烈     □大多数上市公司倾向于聘请当地会计师事务所，大多数事务所努力维持已圈到的“势力范围”，部分事务所在大力拓展异地业务　　□由于个别会计师事务所未能通过资格年检，从而引发其他事务所争抢由其留下的业务资源　　□小型所、国内所面临大型所、国际所越来越大的竞争压力　　据初步统计，截至3月25日，共有69家会计师事务所参与468份年报的审计工作。有关资料显示，上市公司聘任会计师事务所的情况比较稳定，有86家上市公司披露了当年变更审计单位的情况，占已公布年报总数的18.16％。根据对已公布年报的统计，可以发现上市公司聘请审计单位的一些特点，并从中反映出当前会计市场竞争日趋激烈。　　特点之一大多数上市公司倾向于聘请当地会计师事务所，大多数事务所努力维持已圈到的“势力范围”的现象较为明显，但部分事务所有大力拓展异地业务的倾向。　　从已披露的年报看，安徽、浙江、河北等地上市公司聘任事务所本地化倾向相当明显，这使得安徽华普、浙江天健、河北华安等事务所的业务资源有了充足的保障。不过，仍有约三分之一的上市公司聘请了异地会计师事务所。与此同时，北京、上海、深圳当地会计师事务所，以及一些省市的大型所如湖北大信等也在积极参与拓展异地业务，尤其是注册于北京的会计师事务所家数偏多，但当地市场容量偏小，这些事务所不得不到异地拓展业务，如北京中洲光华和北京中天华正，到目前为止其所披露的审计对象均是异地上市公司。这些事务所到异地争夺业务资源，必然导致市场竞争加剧。　　特点之二由于个别会计师事务所未能通过资格年检，从而引发其他事务所争抢由其留下的业务资源。　　这一现象在今年十分突出，上市公司改聘事务所的理由大多数也是基于此，有些原本只专注于本地业务的事务所也可以借此涉足异地业务。中天勤会计师事务所在有关部门宣布对其展开调查后，其本地、异地业务资源迅速被其他事务所瓜分殆尽，整个事务所实际上名存实亡；同人、华伦、华鹏等会计师事务所的上市公司业务也是由于其他合伙人带着业务资源投奔他所而不复存在；天一会计师事务所则是因为第一次年检未通过而进行整改，等到3月份整改后通过年检时，已白白丢掉了不少业务资源，尝到了市场竞争的残酷滋味。　　特点之三小型所、国内所面临大型所、国际所越来越大的竞争压力。　　目前来看，71家会计师事务所从事1200余家上市公司的报表审计业务，平均每家应当可以审计17家上市公司，应当说市场空间是足够的。不过，大型事务所通常由于品牌、素质等优势会受到上市公司的青睐，而一些小型事务所由于实力及区域因素限制，随着大型事务所加大拓展异地业务力度，正面临着一定的生存压力。　　与此同时，国内所更大的生存压力将来自国际所。一是虽然国际所收费水平明显高于境内所，但仍有不少只在境内上市的上市公司如宝钢股份、福耀玻璃倾向于聘请国际知名会计师事务所来担当财务审计业务，并认为这样可以提升形象及拓展海外市场。二是到目前为止，有两家上市公司聘请了境外会计师行进行了补充审计，其中华联超市则属于证监会16号文下达后首家执行补充审计的上市公司，有人士认为国际所也会借补充审计的机会加快进入国内市场的步伐。三是2001年报给人的印象是国际所收费也不特别高了。截至3月25日，国际所对36家上市公司共收取各类服务费用5860万元，平均每家上市公司支付162.78万元，但36家上市公司中只有14家明确披露支付国际所报酬情况，而这14家公司支付国际所境外审计的收费水平平均只有78.57万元。安永为华联超市作补充审计收取了55万元，深圳方大支付安达信华强的审计费用也只有25万元，“五大”国内合作所对上市公司审计的收费也开始不再“高高在上”了。　　业内人士指出，虽然短期内国内所之间的竞争可能会有所加剧，但未来的竞争将会在国际所与国内所之间展开。加入WTO后国内会计市场竞争必然会日益激烈，国际所带来的竞争压力日渐增强，国际“五大”或“四大”甚至有可能成为未来中国会计市场的主力军。因此，面对这种压力，国内会计师事务所亟须进一步重组整合，以进一步壮大实力，增强竞争力，应对未来市场的变化。