公司组织形式的纳税筹划

公司组织形式的纳税筹划
公司内部组织结构不同， 其总体税负水平也会产生差异。 这主要是因为子公司与分公司的税收待遇不一致。 从纳税筹划角度看，子公司作为独立的法人，是独立的纳税人。而分公司作为母公司的分支机构，不具备独立纳税人资格。

一些国家对外国公司的分支机构所实现的利润， 在征收公司所得税以外，还开征"分支机构税"，即对分支机构扣除已征的公司所得税后的全部利润再征一道税，而不管其税后利润是否汇回国外母公司。而对于子公司，在征收公司所得税后，仅就其汇回国外母公司的股息部分征收预提所得税。也有些国家只就其分支机构未再投资于固定资产的利润部分征税。

而对于国内投资来说，情况就不一样了。因为分公司不是独立纳税人，其利润或亏损结转给总公司，由总公司统一集中纳税，这样总公司和分公司之间的盈亏在计税时可以相抵，而母公司与子公司之间则不享有这一纳税待遇。

因此，对初创阶段时间较长、无法盈利的企业一般应设立成分公司，这样可以利用成本扩张冲减总公司的利润，减轻税负；对扭亏为盈迅速、位于税收优惠地区的企业则可考虑设立为子公司，这样可以享受当地的税收优惠。 如税法规定，如果联营企业在当地适用的法定税率内又享受减半或特殊优惠政策的，其优惠的部分应视同己缴税额。

实际上， 设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受国家税制、纳税经营状况及企业内部分配政策等多重因素的影响， 投资者在进行企业内部组织结构选择时必须综合考虑其不同内部组织结构下的风险和收益。

于此同时，实务中如果是设立生产型分公司，实际上会受限于目前财政分配体制等因素，当地政府基本都在实务操作层面禁止了此类方案，而此前国内也仅有极少数成功案例。这里涉及到税务、海关、工商和商委等多个部门的法律法规，也有各类地方法规和地方部门的实务操作审批流程，税务需要协调法务在其中找到最大公约数。目前已有不少实务成功案例。