需要记入进项税额转出几种情况的会计处理

需要记入进项税额转出几种情况的会计处理
例：某企业对厂房进行改建，领用本厂购进的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255（17%）元计入在建工程工程成本(注：购入材料货物或应税劳务用于与增值税生产经营相关的，不用做进项税额转出)。其会计处理如下：

　　借：在建工程 1755

　　贷：原材料 1500

　　应交税金－应交增值税（进项税额转出〕 255

　　免税项目

　　用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出

　　例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：

　　借：基本生产成本--轮椅 1170

　　贷：原材料 1000

　　应交税金－应交增值税（进项税额转出） 170

　　集体福利

　　用于集体福利和个人消费的进项税额转出

　　例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：

　　借：应付职工薪酬--职工福利费（浴池维修） 23400

　　贷：原材料 20000

　　应交税金--应交增值税（进项税额转出） 3400

　　非正常损失

　　购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出

　　如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。

　　例1：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品售价400元（不含增值税），原因待查，根据上月的该种商品进销差率15%计算，调整有关帐目：

　　借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失 340

　　商品进销差价 60

　　贷：库存商品 400

　　短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：

　　借：其他应收款 400

　　贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损失 340

　　应交税金--应交增值税（进项税额转出） 58

　　企业发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元（其中含运费2.79万元），进项税额转出=（32.79-2.79）*17%+2.79/（1-7%）*7%=5.31万元。增值税专用发票入帐时计入原材料成本的是价款，进项税额是价款乘以增值税税率（17%或13%），因此进项税额转出时，用原材料成本直接乘以增值税税率（17%或13%）就得出应该转出的进项税额。

　　运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额(含税金额）乘以11%的抵扣率，计入原材料成本的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。因此做进项税额转出时，要将计入原材料成本的金额先换算成全部的运输费用，再计算应转出的进项税额。2.79/（1-7%）就是计算全部的运输费用，再乘以11%就计算出应转出的进项税额。

　　例2：

　　A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则会计账务处理为：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8775

　　贷：原材料 7500

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（7500×17%） 1275

　　又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则账务处理为：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 43290

　　贷：库存商品 37000

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（37000×17%） 6290

　　如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 43290

　　贷：生产成本 37000

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（37000×17%） 6290

　　按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。

　　然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，贬值时计提资产减值准备。只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。

　　一般界定

　　企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：

　　一种情况

　　购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

　　[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产（与增值税生产经营相关的除外）的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则账务处理如下：

　　借：应付职工薪酬-福利费（4000+4000×17%） 4680

　　贷：原材料 4000

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 680

　　借：在建工程（5000+5000×17%） 5850

　　贷：原材料 5000

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 850

　　二种情况

　　购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。

　　三种情况

　　自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。

　　四种情况

　　自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

　　[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：

　　借：在建工程 67200

　　贷：库存商品 57000

　　应交税金——应交增值税（销项税额）（60000×17%） 10200

　　如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：

　　决定发放时：

　　借：生产成本 70200

　　贷：应付职工薪酬 70200

　　实际发放时：

　　借：应付职工薪酬 70200

　　贷：主营业务收入 60000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 10200

　　如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。