合并报表的抵销分录和调整分录

    合并报表的抵销分录和调整分录

　　一、调整分录的编制

　　(一)对子公司的个别财务报表进行调整

　　1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

　　2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司

　　(1)投资当年

　　借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

　　贷：资本公积

　　借：管理费用(当年应多提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧

　　(2)连续编制合并财务报表

　　借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

　　贷：资本公积——年初

　　借：未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧

　　借：管理费用(当年应多提折旧)

    贷：固定资产——累计折旧

　　(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法

　　(1)投资当年

　　①调整被投资单位盈利

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　②调整被投资单位亏损

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　③调整被投资单位分派现金股利

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积——本年

　　(2)连续编制合并财务报表

　　①调整以前年度被投资单位盈利

　　借：长期股权投资

　　贷：未分配利润——年初

　　②调整被投资单位本年盈利

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　③调整被投资单位以前年度亏损

　　借：未分配利润——年初

　　贷：长期股权投资

　　④调整被投资单位本年亏损

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利

　　借：未分配利润——年初

　　贷：长期股权投资

　　⑥调整被投资单位当年分派现金股利

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积——年初

　　⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积——本年

　　二、抵销分录的编制

　　(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

　　(三)内部债权与债务项目的抵销

　　1.内部债权债务项目本身的抵销

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

　　借：投资收益

　　贷：财务费用

　　3.内部应收账款计提坏账准备的抵销

　　抵销坏账准备的期初数：

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：未分配利润——年初

　　将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　或：

　　借：资产减值损失

　　贷：应收账款——坏账准备

　　4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理

　　首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

　　借：未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

　　贷：递延所得税资产

　　然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额

　　若坏账准备期末余额大于期初余额

　　借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

　　贷：递延所得税资产

　　若坏账准备期末余额小于期初余额

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

　　合并报表的抵销分录和调整分录？学习会计是一个循序渐进积累知识的过程，关注小编，不仅事半功倍还能从中找到更多学习会计的乐趣。如果你觉得这篇文章还不错，可以分享给需要的朋友，一起学习会计知识！