编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法

 企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。

    一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理

    假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为900元或700元。

    当市价为900元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价100元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为800元，与市价900元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。

    借：存货跌价准备        100
       贷：管理费用
          ——计提的存货跌价准备  100

    当市价为700元时，对子公司来说跌价300元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为800元，与市价700元比较，减值100元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为200元（300元-100元），应予抵销。

    借：存货跌价准备         200
       贷：管理费用
          ——计提的存货跌价准备  200

    二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理

    第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。

    当市价为900元时，上期抵销的存货跌价准备100元，在本期做抵销分录：

    借：管理费用——计提的存货跌价准备 100
       贷：期初未分配利润                 100

    或

    借：存货跌价准备                   100
       贷：期初未分配利润                 100

    借：管理费用——计提的存货跌价准备 100
       贷：存货跌价准备                   100

    当市价为700元时，上期抵销的存货跌价准备200元，在本期做抵销分录：

    借：管理费用——计提的存货跌价准备 200
        贷：期初未分配利润                200

    或

    借：存货跌价准备                   200
       贷：期初未分配利润                 200

    借：管理费用——计提的存货跌价准备 200
       贷：存货跌价准备                   200

    第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。

    该种情况下，如果第二期期末该批存货市价未变动，即仍为900元或700元，只需对期初未分配利润进行抵销，抵销分录为：

    借：存货跌价准备                   100
       贷：期初未分配利润                 100

    或

    借：存货跌价准备                   200
        贷：期初未分配利润                200

    如果市价发生了变动，例如市价从900元恢复为980元，子公司在编制个别报表时恢复了80元，其存货跌价准备余额只有20元。但从集团的角度而言，母公司的成本800元与子公司恢复后的980元相比较，不应该计提跌价准备。合并报表时，需作如下抵销分录：

    首先，抵销期初未分配利润。

    借：存货跌价准备                   100
       贷：期初未分配利润                 100

    其次，抵销本期变动的跌价准备。

    借：管理费用——计提的存货跌价准备  80
       贷：存货跌价准备                    80