会计准则的改进方向

    全球的准则制订者们正在为推出一种新的财务业绩报告模型而共同努力。他们希望这一模式对投资者更为有用。

    现在一些企业更多的关注标准化盈余、现金盈余，息税前利润或EBITDA等财务业绩指标，而不是与GAAP规定一致的盈余数据。 他们声称这些指标对评价企业经营业绩而言更为有效。或者可以说，这些信息在帮助投资者理解企业财务业绩方面更为有用。言下之意就是认为GAAP盈余越来越不适用于衡量经营业绩了。

    表面看来， GAAP盈余做为企业经营的指标并无大碍。这一指标具有连续性和可比性，也能够为分析企业的财务状况提供有价值的分析基础。 但问题也许在于，人们对GAAP盈余的期望太高，GAAP盈余的信息量并不那么足够。

    企业以往的经营是相对直接的，那时候寄希望于一个单一的数字指标作为决策的信息基础还算合情合理。但随着企业的经营越来越趋复杂，依靠单个财务数据来指导决策是不现实的。因为对于一个成熟且复杂的企业而言，单一财务指标无法提供有关该企业经营状况的足够信息。

    那么，会计准则制订者在这方面做了那些努力呢？几年前， 来自澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国及国际会计准则委员会等各准则制定机构的代表们发布了一项提议，希望能够推出一种新的财务业绩报告体系来代替现有的损益表。 最近国际会计准则委员会与英国会计准则委员会发起了一项合作项目。 加拿大会计准则委员会(AcSB)与美国会计准则委员会也在工作日程上加入了相关项目。他们在努力寻找一个根本性问题的答案，那就是：什么样的损益表和现金流量表能为投资者提供更为有用的决策信息？

    这些准则制定机构的工作重心就在于确定一个基本原则。无论是怎样的信息，对于投资者和债权人而言都应该具备决策有用性，他们可以根据这些信息来预测企业盈利和产生现金流的能力。更进一步，我们可以这么说，财务业绩信息应能将具有不同性质的事件区分开来，同时又能将那些具有相同性质的事件汇集起来。这一要求是如何在实践中实现的呢？

    在对有关财务业绩补充信息的研究方面，准则制订机构主要关注这两个方面。

    第一， 财务报告使用者希望能够区分企业经营情况与融资情况的相关信息。如果信息使用者们能够做到这点，他们就能比较各企业的业务情况和融资情况。许多非GAAP的业绩指标体现了企业在这一方面的关注和努力。这些非GAAP业绩指标将融资成本单独列示。也就是说把与企业经营活动有关的收入、亏损，盈余和费用项目如销售收入、产品成本等列示在一起。而那些与财政活动有关的如长期负债的利息费用等应列示在其他栏。 这种做法表明资本回报率应和权益回报率区分开。应在资本回报率的基础上进行调整，排除财政活动相关项目并最终得到权益回报率。

    第二，新的做法应能区分由于当期事项产生的新项目带来的收入、费用、收益等影响和那些由于重新计量对报告产生的影响。传统的会计做法不能够很好的反映各会计期间发生的业务的相应影响。值得一提的是， 由于会计准则允许不同的计量基础，不同收入确认方法的影响也大相径庭。

    以历史成本基础模式下的设备计量为例。在该设备的使用期内，公司须在各期估计一个折旧费用，确认这一以历史成本计量的资产的消耗。它记录企业在当期确认的资产折旧的估计值。如果在设备使用期内情况没有什么变化，该项资产在使用期后只有残值。但该期间有可能出现这两种情况。 企业可能会确认资产减值，这将导致另一笔额外费用。这一资产减值费用说明以前会计期间的折旧计提不足。因此这一费用应计入以前会计期间而不是当前会计期。同样， 如资产清理收益或损失也应如是确认。新的做法建议将这类收益或损失与折旧费用区分开。

    准则制定机构正着手把这两个方面的考虑应用于新的财务业绩报告体系。他们希望这些信息能够帮助财务报告使用者更好的预测企业未来的现金流量。

    他们的努力又牵涉到方方面面的问题。在公允价格被用来确认资产负债表上的一些科目的同时，准则制定机构需要考虑一种更为有用的列示方式以体现由于使用公允计价带来的影响。

    财务业绩报告的列示只是问题的其中之一。准则制定者们也在考虑现金流量报表的列示问题。其他一些信息也能在一定程度上反映企业的总体财务业绩，如管理层的讨论和分析，又比如财务报告附注披露。 怎样才能改善这些信息的披露方式以做到有用、可比和相关？报告模式完善的最终结果将是企业资本成本的下降。

    加拿大会计准则委员会将在近期发布一个征求意见稿，与公众讨论这一做法的可行性。财务报告使用者应积极了解这一草案。草案提及的新模式为信息使用者提供了一个看待问题的不同方法。也只有在获得报告使用者的信息反馈之后，准则机构才能够决定这种新的报告模式要求是否能改善现有的报告体系。

    作为加拿大特许会计师协会会计准则部门的负责人，Ian Hague同时也是“金融工具工作组”（Financial Instruments Joint Working Group of standard-setters)的加方代表。

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