长期待摊费用的类型及涉税处理

《税法》第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
　　2.租入固定资产的改建支出;
　　3.固定资产的大修理支出;
　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
　　固定资产装修费
　　原国税函【2000】704号规定，外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧;房屋投资使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年(新规定3年)平均摊销。
　　外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修后投入使用的次月开始，按5年(新规定3年)平均摊销。
　　【提醒】预计尚可使用年限可能会带来税收风险。
　　【案例】某企业对已提足折旧的房屋进行改造，共计支出180万元，估计延长3年使用期，但实际使用期限为4年。
　　【解析】前三年每年纳税调增：180/3—180/4=15(万元)，合计调增45万元，作为第四年的摊销金额申报扣除。
　　如果前三年调整后为亏损，视为虚假计税依据处以5万元以下罚款;如果前三年调整后形成应缴税款，应补税并加收滞纳金，同时视为偷税论处。
　　如果高估预计使用年限，提前结束停止使用，则尚未摊销的金额在停止使用的当月一次性税前扣除，不影响在所得税前扣除的总额，影响的只是扣除的具体时间。
　　【提醒】会计实务中尽量避免低估摊销期间、形成不必要的纳税调整和罚款、滞纳金等。
　　问：租赁合同一年一签，而发生的装修支出远远大于全年房租，如何摊销?
　　答：在发生的装修支出远远大于全年房租的情况下，承租者应有确凿的证据能够续租，否则不会超常规的装修，因此，装修支出应在合同剩余的租赁期和可以预计的续租期间内分期摊销。从回避税务风险的角度出发，无法确定续租期，应该采取谨慎的做法，即贯彻“孰高”原则，如果剩余租赁期超过3年，按照剩余租赁期摊销;如果剩余租赁期低于3年，按照3年摊销。