增值税税负分析指标及使用方法

（１）增值税税负率
　　增值税税负率＝（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×１００％
　　计算分析税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。
　　根据增值税纳税申报表、资产负债表、利润表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成税负异常的原因做出进一步判断。
　　与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额作审核重点，核实有无扩大进项抵扣范围、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。
　　对销项税额的审核分析，应侧重核实收入是否完整，有无迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。
　　（２）工（商）业增加值分析指标
　　①应纳税额与工（商）业增加值弹性分析
　　应纳税额与工（商）业增加值弹性系数＝应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率
　　其中：
　　应纳税额增长率＝（本期应纳税额－基期应纳税额）÷基期应纳税额×１００％
　　工（商）业增加值增长率＝｛本期工（商）业增加值－基期工（商）业增加值｝
　　÷基期工（商）业增加值×１００％
　　应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合生产经营的实际情况进一步分析。
　　②工（商）业增加值税负分析
　　工（商）业增加值税负差异率＝［本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负］×１００％
　　其中：
　　本企业工（商）业增加值税负＝本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值
　　同行业工（商）业增加值税负＝同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值
　　应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异， 如低于同行业工（商） 业增加值平均税负，则企业可能存在少计收入、少缴税款等问题， 结合其他相关评估指标和方法进一步分析。
　　（３）进项税金控制额
　　本期进项税金控制额＝（期末存货较期初增加额＋本期销售成本＋期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率＋本期运费支出数×７％
　　将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较。
　　具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。
　　（４）投入产出分析指标
　　投入产出分析指标＝当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量
　　单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能存在销售收入未及时确认或漏计收入的问题。