《财经时报》：注册会计业为白脸CPA叫好

中注协决定对上市公司２００１年年报审计质量进行检查，重点选择年报审计中出现更换会计师事务所的上市公司

直到２００２年７月１８日才公布２００１年度报告的上市公司——纵横国际（６００８６２），被新聘任的江苏天华大彭出具了拒绝表示意见的审计报告。纵横国际的年报显示，该公司２００１年亏损达２．３８亿元，每股收益为－０．９９９３元。同时，年报还披露了该公司高达１１．６亿元的委托理财事项。

　　天华大彭会计师事务所在出具的审计报告中称，纵横国际在成本核算、资产入账等账务处理方面存在较大随意性，导致审计机构无法判断有关账务调整的合法性，以及对２００１年度和以前年度损益的影响程度。天华大彭还称，该公司在治理结构及财务管理方面存在重大缺陷，存在账外资金运作情况；公司的重大不良债权和股权共计１９５２５万元的收回可能性难以确定。

　　因会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告，根据上市规则的相关规定，纵横国际的财务状况被视为异常；经公司申请，上交所自７月１９日起对公司股票实行特别处理。

　　纵横国际当堂翻脸

就在此前，纵横国际与前任会计师事务所天健信德之间的分歧，早已在业界闹得沸沸扬扬。据目击者称，就在７月１２日纵横国际举行的临时股东大会上，曾上演了戏剧性的一幕：纵横国际的一位副董事长与原来长期为该公司进行审计的深圳天健信德会计师事务所当堂翻脸，进而相互指责。最终，双方不欢而散。纵横国际如愿解聘深圳天健信德会计师事务所。

　　据知情者透露，关于纵横国际２００１年年报，天健信德曾先后两次出具了拒绝表示意见的审计报告与已审合并会计报表及附注未定稿，但纵横国际董事会对此均表示不能接受，并将年报“难产”的原因归咎于此。

　　在７月１２日的股东大会上，天健信德的授权代表人蔡春鸣出人意料地向纵横国际提出质疑，并就该公司董事会针对会计师事务所的“解聘决定”作出陈述。

　　她指出，纵横国际及其子公司２００１年度发生的大量退货问题，以及下属子公司２０００年度和２００１年度的大部分销售收入为虚假收入，应当作为“重大会计差错”进行追溯调整；同时，公司２０００年度增发新股的募集资金到位后，大部分被其第一大股东占有。对于这一事项，公司管理当局未能提供可资审查的相关文件及资料，致使注册会计师无法判断该项交易的合法性，也无法判断上述交易事项及其产生的损益是否已被正确记录并适当披露。

　　蔡春鸣在陈述中称，纵横国际的内部控制存在重大缺陷，日常生产成本核算不规范，影响了生产成本的归集与分配；而且公司管理当局在２０００年度及以前年度的会计核算中隐瞒重要成本资料，导致在产品成本不实，虚增２０００年度及以前年度的利润。

　　ＣＰＡ不是“遮羞布”

　　“纵横国际更换会计师事务所的举动，在形式上并无可厚非。因为更换的背后是双方在表明各自的立场。而事务所坚持独立性，这自然会带来掌声。”首都经贸大学会计学院陈郡教授在接受《财经时报》采访时说：会计师事务所与委托单位的业务委托关系，是双向自愿选择的结果。企业有聘请、解聘会计师事务所的权利。《证券法》也明确规定，上市公司有依法选择会计师事务所的自由。

　　进而言之，委托单位出于种种原因，可能辞去一家过去为其提供服务的会计师事务所，转用另一家会计师事务所，或在某项业务尚未完成之前，对会计师事务所进行变更。陈郡解释道：“安然事件发生后，安达信的许多客户转而选择其他会计师事务所，这很正常。所以，纵横国际换事务所的行为，是可以接受的。”

　　但是，委托单位变更委托经常出于某种不正常的原因。比如后任注册会计师的收费低廉，或前任注册会计师就某些重要的会计原则问题与委托单位发生争议等。纵横国际有购买会计原则的嫌疑。所谓“购买会计原则”，是指在前任注册会计师与被审计单位就会计原则的选用发生争议时，被审计单位辞退前任注册会计师，并委托在上述争议中与公司观点一致的注册会计师进行审计的行为。

　　一位不愿意透露姓名的注册会计师分析道，如果注册会计师对其２００１年年报出具拒绝表示意见审计报告，纵横国际会遭受财务质疑，进而可能带上ＳＴ帽子。这也是纵横国际解聘天健信德的主要原因。

　　中国的注册会计师（ＣＰＡ）恢复发展只有２０多年的时间，与注册会计师审计比较成熟的国家相比，显然存在明显的差距，而被审计单位不成熟是原因之一。陈郡说：“一些上市公司有不正常的想法，认为注册会计师是‘遮羞布’，甚至能够帮助消化企业的经营风险和财务风险。天健信德至少向纵横国际传达了这样的信息：注册会计师执业有自己的一套标准，而且这并不是可有可无的。”

　　注册会计师宁愿冒着被更换的风险，也得保证依据独立审计准则执业。企业只有了解注册会计师的职业特点后，才会主动配合注册会计师的工作。“企业与注册会计师在不断冲突中达到协调。”陈郡认为，注册会计师执业质量的提高，需要注册会计师严格遵守独立审计准则，同时也需要被审计单位的理解和支持。

　　从“被炒鱿鱼”中获得什么

“不规范执业等死，规范执业找死”，这是近来广泛流传于中国注册会计师行业的一句话。在“等死”与“找死”两者之间，天健信德选择的是找死？陈郡对此观点不以为然。他说，显然不能这样理解。例如因为安然事件，“百年老店”安达信引来了灭顶之灾，这也正说明注册会计师行业风险很大。注册会计师要时刻严格遵守审计准则，保持应有的职业谨慎。而审慎选择被审计单位，可以使注册会计师避免不必要的法律诉讼。

　　相反的是，会计师事务所在因坚持原则而被“炒鱿鱼”中可以获得尊严。陈郡分析道：“天健信德失去了纵横国际一家客户，但注册会计师在审计过程中保持的独立形象得到了社会的认可。也正是注册会计师勇敢地‘说不’，才能够得到监管层的高度重视。中国证监会上海稽查局对其进行调查就是最好的证明。”

　　所谓“独立原则”，强调注册会计师对于委托单位应保持独立性，注册会计师对出具的审计报告负有法律责任。因此，不论是业务的承接、执行，还是审计报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，不受被审计单位和其他组织的干扰。

　　北京天一会计师事务所的由力认为：“注册会计师在审计过程中，应遵守客观原则。也就是说，注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当以客观事实为依据，不为被审计单位或第三者的意见所左右。所以，天健信德坚持出具拒绝表示意见报告，是值得中国注册会计师学习的。”

　　避不掉的ＳＴ无独有偶，直到２００２年６月２９日才披露２００１年年报的内蒙宏峰（０００５９４），在５月３１日的临时股东大会上，以１００％的表决率通过一项决议——解聘此前对其年报“拒绝表示意见”的中天华正会计师事务所。

　　由于对审计报告类型意见严重分歧，纵横国际、内蒙宏峰相继选择了解聘会计师事务所的做法。有业内人士表示，“很希望看到没有会计师事务所愿意接手这样的上市公司”。如果出现这种局面，对中国会计行业的发展将会是一个“里程碑”。

　　近日，中国注册会计师协会决定对上市公司２００１年年报审计质量进行检查。此次检查重点选择年报审计中出现更换会计师事务所的上市公司，检查的内容包括会计师事务所及其注册会计师是否按照独立审计准则的规定执行审计业务，在上市公司更换会计师事务所的情况下，后任会计师事务所（俗称“接下家”）是否按照中国证监会关于上市公司聘用、更换会计师事务所的有关规定承接业务等。

　　在此之前，“接下家”的中磊会计师事务所对内蒙宏峰２００１年年报依旧出具了拒绝表示意见审计报告。年报一公布，内蒙宏峰即被带上了ＳＴ帽子。这个结果同样让业内人士深思。而如今，天华大彭依旧对纵横国际出具了拒绝表示意见的审计报告。与内蒙宏峰一样的命运，纵横国际亦被ＳＴ。

　　陈郡表示，在中国，会计师事务所为了生存，有时不得不“屈从”于上市公司董事会。但内蒙宏峰和纵横国际的会计师事务所明知与公司董事会闹翻，依然坚持己见，这表明会计师事务所的独立性已经有所加强。