坏帐计提莫要遮望眼

    近期上市公司有关变更坏账准备计提方法及比例的公告屡见报端，引人注目：某公司将坏账准备计提由余额百分比法变为账龄分析法；某公司根据监管部门意见，将账龄较长部分应收款项的坏账计提比例提高，并对关联企业的应收款项开始进行坏账计提。面对这些会计处理方面的细节变化，投资者也需要擦亮眼睛，看清它们对公司业绩乃至正常经营带来的影响。

自2001年1月1日起，上市公司根据《企业会计制度》要求开始计提应收款项等八项资产减值准备。但该制度对各项准备的计提只是做了原则上的规定，准备计提标准以及比例的确定都由企业自行根据情况确定，这在客观上为上市公司利用资产减值准备调节利润提供了可能，上市公司既可以通过多提减少利润，为来年利润增长埋下伏笔，也可以通过少提掩盖风险、虚增利润。而应收款项的坏账准备则由于涉及金额较大，而成为其中最受青睐的科目，选择坏账计提方法、调整计提比例和设置特别规定是目前上市公司使用较普遍的调节坏账准备的方法。

应收账款余额百分比法对所有账龄的应收款项以统一比例计提坏账准备，往往被历史欠款严重的上市公司采用。某汽车上市公司2001年中期前应收款项统统按6%计提，而2001年中报显示，其应收款项已达到18.9亿元，公司在2000年年报中计提坏账及转销坏账总共仅1000万元，坏账准备计提不足成为公司2001年预警突变巨亏的重要原因。而某钢铁公司的例子则更能说明计提方法变更产生的影响，该公司2001年中期前坏账准备按应收款项期末余额的25％计提，比例看起来并不低，但2001年中期该公司变为按应收款项账龄分析计提后，由于账龄3年以上部分占到了应收款项的80%以上，坏账准备因此多提4000余万元，对当期利润形成巨大的冲减。会计处理方法之间很难评判孰优孰劣，但不同方法的之间选择却客观上产生了利润调节的作用。

翻阅上市公司年报可以看到，各家公司计提应收账款的比例可谓五花八门。某基础设施类上市公司应收款项数额近年来一直有增无减，而其对账龄5年以上的应收账款仅计提30%的坏账准备，明显低于同行业其他公司的计提比例。某电力类上市公司2001年年报业绩较中报业绩有了突飞猛进的提升，但仔细看过年报的投资者不难发现，该公司将两年以内的坏账计提比例大幅调低，其中一年内坏账计提比例由5%调低至1%，1-2年的比例由6%降至3%，如此一来为公司贡献净利润1435.88万元，占公司当年净利润的50%强。根据企业会计准则，应收账款坏账准备的计提比例应根据应收账款发生坏账的可能性大小来计提，而公司1999年至2001年的应收账款一直呈上升趋势，上述调整的谨慎程度确实有待商榷。

另有一些上市公司在坏账计提上设置重重规定。某上市公司规定，关联股东欠款不进行坏账计提。在大股东掏空上市公司现象屡屡发生的情况下，这种规定实在让投资者难以心安。而另一家上市公司更是提出了“对部分应收款项采取个别认定法计提坏账准备”，但认定的依据却从未提及。作为企业的会计政策，应具有严肃性与可比性，如果会计政策的制定和执行中随意出现“特例”，则很难让广大投资者信服。

应收账款计提成为部分上市公司调节利润的砝码，潜在的财务风险却不容忽视。如果应收账款计提手法太过“花哨”而使年报失去了可读性和可比性时，是否应该规定，上市公司须按照不同的计提标准公布相应不同的业绩，来展示一个洗尽铅华的真面孔？为了能“慧眼识英雄”，我们期待着这种变化的发生。（中证网）

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