企业会计的分类与企业会计准则

随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展，企业会计逐步演化为两大分支：一是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出，迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。在这种情况下，企业会计准则应运而生，其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。

我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制度不断改革创新，从改革开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会计制度，到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制度，再到后来建立的不分行业、不分所有制的统一的会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，适应了我国改革开放和市场经济发展的需要。

1992年我国发布了第一项会计准则，即《企业会计准则》，之后又先后发布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流量表、非货币性交易、投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中期财务报告等在内的16项具体准则。

之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对上述准则作了系统性的修改，并制定了一系列新的准则，于2006年2月15日，发布了包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。

在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两个方面：

一是统驭具体准则的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求，是准则的准则，可以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。

二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。

在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固定资产等38项准则。各项准则规范的内容和有关国际财务报告准则的内容基本一致，具体对应关系如表1—1所示。
中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表

中国企业会计准则

国际财务报告准则

CAS 1 存货

IAS 2 存货

CAS 2 长期股权投资

 

 

IAS 27 合并财务报表和单独财务报表

IAS 28 联营中的投资

IAS 31 合营中的权益

CAS 3 投资性房地产

IAS 40 投资性房地产

CAS 4 固定资产

 

IAS 16 不动产、厂场和设备

IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营

CAS 5 生物资产

IAS 41 农业

CAS 6 无形资产

IAS 38 无形资产

CAS 7 非贷币性资产变换

 

 

IAS 16 不动产、厂场和设备

IAS 38 无形资产

IAS 40 投资性房地产

CAS 8 资产减值

IAS 36 资产减值

CAS 9 职工薪酬

IAS 19 雇员权利

CAS 10 企业年金

IAS 26 退休福利计划的会计和报告

CAS 11 股份支付

IFRS 2 以股份为基础的支付

 

续表

中国企业会计准则

国际财务报告准则

CAS 12 债务重组

IAS 39 金融工具：确认和计量

CAS 13 或有事项

IAS 37 准备、或有负债和或有资产

CAS 14 收入

IAS 18 收入

CAS 15 建造合同

IAS 11 建造合同

CAS 16 政府补助

IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露

CAS 17 借款费用

IAS 33 借款费用

CAS 18 所得税

IAS 12 所得税

CAS 19 外币折算

 

IAS 21 汇率变动的影响

IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告

CAS 20 企业台并

IFRS 3 企业合并

CAS 21 租赁

IAS 17 租赁

CAS 22 金碰工具确认和计量

CAS 23 金融资产转移

CAS 24 套期保值

IAS 39 金融工具：确认和计量

 

 

CAS 25 原保险合同

CAS 26 再保险合同

IFRS 4 保险合同

 

CAS 27 石油天然气开采

IFRS 6 矿产资源的勘探和评价

CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错更正

IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错

CAS 29 资产负债表日后事项

IAS 10 资产负债表日后事项

CAS 30 财务报表列报

 

IAS 1 财务报表的列报

IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营

CAS 31 现金流量表

IAS 7 现金流量表

CAS 32 中期财务报告

IAS 34 中期财务报告

CAS 33 合并财务报表

IAS 27 合并财务报表和单独财务报表

CAS 34 每股收益

IAS 33 每股收益

CAS 35 分部报告

IFRS 8 分部报告

CAS 36 关联方披露

IAS 24 关联方披露

CAS 37 金融工具列报

 

IFRS 7 金融工具：披露

IAS 32 金融工具：列报

CAS 38 首次执行企业会计准则

IFRS 1 首次采用国际财务报告准则