实行混合税制完善个人所得税

在不同的经济体制下，财政调节个人收入分配的主要手段有所不同。市场经济体制下调节个人收入分配的主要手段是税收，即对个人所得征收所得税、遗产与赠予税等税收，属于国民收入再分配范畴。目前，个人所得税收入占财政收入的比重，发达国家和发展中国家分别为30%和10%左右；占GDP的比重，发达国家在5%～15%之间，远高于发展中国家4%以下的水平。特别是在一些北欧国家，个人所得税已经成为调节个人收入分配的主要手段之一。

我国是发展中国家，近几年来，随着经济快速增长，个人所得税也相应增长较快，占GDP比重逐年提高，由1990年的0.1%上升到1997年的0.5%。尽管如此，由于居民纳税意识淡薄以及税收征管方面的原因，目前我国个人所得税收入占GDP的比重仍明显低于国际一般水平。因此，建立起既与社会主义市场经济相适应，又能够有效调节收入差距的个人所得税制度显得十分必要。

采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式

目前世界上普遍实行的是综合所得税制或混合所得税制，几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制。分类所得课税模式在我国的实践表明，这种课税模式既缺乏弹性，又加大了征税成本。随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。但是，在中国目前的情况下，完全放弃分类所得课税模式也是不现实的，这样做可能会加剧税源失控、税收流失。因此建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。

个人的纳税支付能力的高低只有经过较长时期才能全面反映出来，因此要改革按月和按次征收的方法，实行以年度为课征期更符合量能纳税的原则。

按照上述混合所得税模式，要对不同所得进行合理的分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收。

实行混合所得税制，既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。

选择以家庭为纳税单位，力争做到相同收入家庭纳相同的税

在我国，由于受传统文化的影响，家庭观念非常重，因此，对家庭行为的调节是调节经济和社会行为的基本点。

个人所得税的最基本目标是有利于实现收入分配的公平化。从这个角度来说，所谓收入分配差距的扩大，主要体现在家庭收入水平的差距上，个人收入的差距最终要体现在家庭收入差距上，因此对收入分配的调节完全可以集中到对家庭收入的调节上。选择以家庭为纳税单位的最重要之处，就是可以实现相同收入的家庭纳相同的个人所得税，以实现按综合纳税能力来征税。

选择以家庭为纳税单位，还可以以家庭为单位实现一定的社会政策目标。如对老年人个人所得税的减免，对无生活能力的儿童采用增加基本扣除的方法，对有在校学生的、贷款购房的、购买保险的，捐赠的家庭都可以采取一定的措施，通过个人所得税的有关规定实现一定的政策目标。而现行个人所得税以个人为纳税单位主要是从收入角度来设计的，它不能对特殊的项目采用因素扣除，因而不能起到预定的个人所得税促进公平分配的作用。另外，我国现在的就业压力很大，如果实行以家庭为纳税单位，则家庭的实际收入将有所增加，必然鼓励低收入的家庭成员自愿放弃原有的工作，从而减轻全社会的就业压力。

当然，在现实生活中纳税单位选择的转换会面临很多实际问题，如我国的家庭结构与西方的核心家庭结构不完全一样，要比西方复杂得多，至少存在3种结构，即核心家庭为三口之家；占很大部分的是三代同堂的家庭，这与我国传统的养老模式有关；还有一些四代同堂的，这部分家庭正趋于减少。设计税率时一般以核心家庭为基本出发点，对于一个家庭生活有两对夫妇（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即纳税单位不是以生活在一起的家庭为单位，而是以婚姻关系为基本单位，即以夫妇为一个纳税单位。

另一个重要的问题是如何设计联合申报和单身申报的不同税率，这需要对税负水平作一些测算，原则上应对联合申报稍优惠一些，以利于实现纳税单位的转换。当然，其差别也不能太大，否则个人所得税会成为一种对婚姻有较大影响的税收，破坏了它的中性原则。

完善个人所得税征收管理的配套条件

我国个人所得税的调节作用低效，逃、避税现象比较普遍，税收流失严重，原因之一就是税基隐性问题，为此应采取措施尽可能使个人收入显性化，而解决这个问题并非税务部门所能解决的，需要相关部门出台各种配套措施来进行，具体为：

（1）尽快建立个人财产登记制，可以界定个人财产来源的合法性以及合理性，将纳税人的财产收入显性化，还可使税务机关加强对财产税、遗产税等税源控制。

（2）实行并完善储蓄存款实名制。这一举措已经在2000年实行，但只是初步的，还很不完善。不但要在所有银行之间联网实行储蓄存款实名制，而且要在银税微机联网的基础上实行储蓄存款实名制，这将在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。

（3）实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度，并在条件具备时实行金融资产实名制，即在存、取款和进行债券、股票交易时均需登记居民身份证号码，为税务机关掌握个人收入创造有利条件。

（4）修订、充实税收征管法，使之更适应个人所得税的征收管理需要，为个人所得税的征收管理工作提供有力的法律保障，以确保个人所得税制度的顺利实施。

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