样品赠送视同销售所得税调整

样品赠送视同销售所得税调整

对于视同销售,会计人员在进行账务处理时,往往有两种方法:一种是会计上不按视同销售处理,将发生的支出直接列入相关的成本费用.例如企业将外购商品用于市场推,直接计入销售(营业)费用,不通过"主营业务收入"科目核算.另一种是会计上按视同销售处理.当业务发生时,计入主营业务收入,同时商品出库,计入主营业务成本.

对于第一种账务处理,会计与税法上会产生差异.按照《企业所得税年度纳税申报表》(国税发[2008]101号)的规定,在填列企业所得税纳税申报表时,要进行应纳税所得额调整.

纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议,有些纳税人认为,企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用--业务招待费,在税前作了扣除,在填表时,作视同销售处理.

根据企业所得税法和实施条例,以及国家税务总局发布的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函〔2008〕875号)的规定,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则.企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:

1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

3.收入的金额能够可靠地计量;

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算.

如果不具备这些条件,但符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.

案例分析

例如,某企业购买了100元礼品,计入业务招待费,按照业务招待费税前扣除标准,最多允许税前扣除60%,即60元.如果作视同销售处理,则需要调增100元,再作视同销售成本处理,调减100元.这样做,不是相当于100元的视同销售收入,对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用,实际扣除了160元吗?

要解答这个问题,需要先看一下会计处理.

不作视同销售的账务处理:

借:管理费用--业务招待费 117

贷:库存商品100

应交税费--应交增值税(销项税额) 17

国税函〔2008〕828号文件规定,企业视同销售行为中属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入,故管理费用按购入价计算.

该企业如果作了以上会计处理,则需要进行如下纳税调整:第一,视同销售行为中,视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元,同时按配比原则,在第21行"视同销售成本"作纳税调减100元.第二,比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分,按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出,填入附表三第26行第2列.将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列.经过以上调整,收入减除费用等于0,管理费用中"业务招待费"发生117元,进入损益,影响企业利润117元.实际纳税调增46.8元(117×0.4).

视同销售的账务处理:

借:管理费用  117

贷:主营业务收入100

应交税费--应交增值税(销项税额) 17

借:主营业务成本  100

贷:库存商品  100

企业不需纳税调整,管理费用进入损益,影响利润117元,纳税调增46.8元(117×0.4).   以上两种处理结果一致.

通过对比不难看出,对应的视同销售成本必须填写扣除,符合税法配比原则的要求.而管理费用的扣除是企业费用支出,与视同销售成本扣除是两种不同的扣除,不能理解为存在重复扣除问题.

需要提醒的是,企业如果将自制的产品作为礼品赠送,企业视同销售收入要按公允价值来计算.例如企业赠送的礼品市价是120元,自产产品成本为100元.

样品赠送视同销售所得税调整问题上文小编结合案例和大家做了分析,对于视同销售的情况,财务人员有两个方法来进行处理,一种是会计上不按视同销售处理,还有一种就是视同销售来处理,本文就讲完了,大家想要免费获取更多相关信息,请继续关注网站更新.