生产企业出口退免税的完整会计分录

　目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：
　  (1)当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;
    (2)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;
    (3)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。
　　会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
　　一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下：
　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交税金———未交增值税
　　借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
　　二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：
　　借：应收补贴款
　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
　　三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。此时，账务处理如下：
　　借：应收补贴款
　　应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
　　通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面举例说明：
　　某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：
　　1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：
　　借：原材料等科目 5000000
　　应交税金———应交增值税(进项税额) 850000
　　贷：银行存款5850000
　　2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：
　　借：应收账款 24000000
　　贷：主营业务收入24000000
　　3. 产品内销时，分录为：
　　借：银行存款 3510000
　　贷：主营业务收入3000000
　　应交税金———应交增值税(销项税额)510000
　　4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48万元。
　　借：主营业务成本 480000
　　贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)480000
　　5. 计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。
　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税) 90000
　　贷：应交税金———未交增值税90000
　　6. 实际缴纳时。
　　借：应交税金———未交增值税90000
　　贷：银行存款90000
　　依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：
　　5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-〔140+5-2400×(17%-15%)〕=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。