评论：会计作假，你是谁？

          “假作真时，真也假”，假如人类社会生活处于这么一种状态，该是何等的恐怖。面对假烟、假酒、假种子、假药、假文凭、假钞、假唱、假球、假广告、假新闻、假批文-------，人们的神经处于对假的极端的恐惧之中，对眼前所有的事物，首先产生的潜意识就是:这东西是真的还是假的。长期以来习惯成自然，渐变成一种生存的基本常识，可悲地融入到善良的人们的血液中。但事实是，不管人们运用智慧，使出怎样的招数来保护自己，可还是显得苍白无力，到底是什么原因呢？因为作为万物之灵的人类，面对的敌人不是别的，而是人类自己。因此政府与社会从正面的倡导道德与反面的深恶痛绝的打假，全面铺开，呈浩浩荡荡之势，目的是正本清源，还人民一个清洁有序，有良好道德的社会生活环境。对于本应以诚信为灵魂的会计领域，也是在真与假的此长彼消、相生相克中喘息前行，好象还一时找不到一剂独门解药，治好深度中毒的病体。但笔者认为作为辨证施治的首要步骤，就是要弄清谁在作假，也就是说，会计作假，你是谁？找准病灶，一刀拿下。

    要弄清楚会计作假者到底是谁，按理并不困难，但目前社会上出现许多有意或无意的说法，可谓总说纷纭，反倒把这并不复杂的问题搞得也真假难辩地复杂起来。

    有人直观地认为，会计作假么，当然是企业的会计人员在作假，所有的会计的假，无不出自你专业会计人员之手，难道你不作假还是我作假不成，我不懂会计，要我做我还不会呢。这种观点从逻辑上讲，严丝合缝，无懈可击。逻辑在这里产生了一种很可怕的力量，左右人们的思维取向。难怪修改前的《会计法》对会计造假的法律约束也是基于同样的逻辑。

    也有人认为，会计作假的罪魁祸首是注册会计师，会计报表是经过你验证的，我是因为有了你的审计意见才相信会计报表的，你在理论上是我们这个作假泛滥的世道真的守护神，是真的“看门狗”，是高保真的最后一道防线，谁知你闭了眼睛说瞎话，在真与假的对阵中不时的来几记乌龙球，你说我们还能相信谁。有些高层领导都指着鼻子骂你作假了，你的亲娘中注协都承认作假是你的错，敞开大门在你的屁股上打板子，打得满世界都知道你的德性了。你没听说过吗，有个老太太问一个小伙子，你是干什么的呀，小伙子神气活现地说我是注册会计师，老太太说，哦，原来是做假帐的。

    从表面上看，上述事实与在此事实基础上的推理，无可辩驳，作假者起码已揪出两个，下面的任务就是发动群众，来一场运动，让你们这些会计人员与注册会计师变成过街老鼠，人人喊打，把你们这些作假者统统打死，会计领域从此不就可以雨过天晴，拨开乌云见太阳了吗。

    事实真的如此吗？可惜会计领域也是庞大的社会系统的一部分，我们无法在现实中真的模拟出上述把会计与注册会计师一网打尽的理想状态，但我想假设真的做到了，虚假会计消息更会源源不断地涌出，有过之而无不及。那问题到底出在哪里呢，除了会计人员与注册会计师，谁还躲在真相的背后，没有露出庐山真面目呢？

    我们并不能否认有些案件中会计人员与注册会计师在作假过程中的不可替代的专业作用，但应该相信，作为专业人员，他们大都知道法律对会计作假的严厉制裁，他们并不会傻到无缘无故拿自己的身家性命与法律开玩笑的程度。得益于自己的专业知识，他们对此的了解应该比非专业人员更加全面与深刻。假如作假者是他们的话，那首先应该分析他们为什么去作假，是什么驱使他们去作假，也就是说，他们作假犯罪的动机是什么呢？在作假中，他们各自又承担什么角色呢？

    首先我们来分析会计人员的作假问题。

    这个问题比较简单，也易于分析。我们经常可以听到一些朴实的退休老会计自豪的说，我做了一辈子会计，清清白白，没有拿过公家的一分钱。但要是你紧接着问他，有没有做过这样的假帐，比如说为所服务过的单位隐藏、虚报过利润、一个单位做出几套报表等，他准会一脸无辜的对你说，谁没做过，又不是我要这样做的，单位领导要你做你敢不做？你不想吃饭不想活啦。紧接着还是不忘重复申明，我反正没拿过公家一分钱。你要是再问他，你知不知道即使你没拿公家一分钱，你只要做了假的会计报表，你就是违法的。他也许正好黯然神伤的告诉你，这有什么办法，我们也不愿意做，做了对我有什么好处，我又不多拿一分钱。上级对各单位的利润等有指标，领导叫你做，你不做别人也会来做，那你只好回家喝西北风去了，况且哪个会计不做假帐，你说出来给我听听，单位领导衡量一个会计是否有经验，很多时候是看你会不会做假帐，并且做得天衣无缝，糊弄得过去。

    由此看来，有些会计人员认为有问题的做假帐，是出于个人私利贪污或侵占国家或集体财产而做的假帐，目的是要把单位的钱非法装入自己的口袋，否则没有必要去做假帐，与我们现在讨论的导致会计信息虚假的做假帐显然不是一码事，反而朴实的认为后者情况下的做假帐与自己无关，自己是无辜的，是单位领导要他做而不得不做的事。因此可以得出这样的结论，会计人员操刀做假帐，唯一可以称得上的动机是迫于单位的压力，为了在单位保住饭碗，充其量是个作假的工具，其实真正的会计作假者是另有其人。

    其次，我们来分析注册会计师的作假问题。这个问题比较复杂一点，因为涉及到的利益主体多一些。

    大家知道，注册会计师、医师、律师，是一种职业，他的业务是接受企业的委托，按审计准则的规范对委托单位的会计报表进行审计，并且按照独立、客观、公证的原则出具专业的审计报告，以最大程度保障会计信息的可靠性。注册会计师提供专业的审计服务是有偿的，是靠审计收费过日子的。按理想的状态来说，注册会计师接受委托后，利用自己的专业知识放开手脚进行审计，发现不符合会计制度的事项统统进行调整就是了，为什么好端端的去发神经去做什么假呢？听上去这假做得实在没有道理，除非有人作假上瘾，不做就难受。那注册会计师作假得动机到底又是什么呢？

    且听注册会计师怎么说。他们说，怎么是我做假帐，我是负责审计的注册会计师而不是单位的会计人员，注册会计师的职责是审计，不是做帐，说我做假帐的人连最起码的会计责任与审计责任的基本概念都没有搞清楚，真不知道他们这样说是什么用意。我们理解所谓做假帐的含义，无非是单位做了假帐，我们没有发现，或者发现了而不指出来，闭了眼睛说瞎话。前者属于执业水平问题，是通常所说的审计失败，后者属于明知故犯，是违法。外界所说的做假帐主要是指后者。但又有哪个注册会计师愿意去犯这个法呢？你要知道，客户是我们的衣食父母，客户要上市、要配股、要增发，证监会对此都有明确的门槛，客户要达到这些目的，假如利润等财务指标与此有差距，那注册会计师的日子就难受了，等于是坐在油锅上。一轮接一轮的谈判，客户提出的一轮又一轮的为达到其目的变着法子找来的文件证据，包括政府补来的文件，逼迫你就范。上市公司嘴上讲什么法人治理结构，事实上公司管理层都是国有大股东任命，掌握聘任注册会计师的生杀大权，你注册会计师不配合的话，明年你的客户清单里就会减少这个客户。更要命的是，一发现过不了槛的问题，就拔出萝卜带出一大堆泥。很多上市公司改制前都是国有企业，上市以后的大股东是国有企业，这下好了，公司做不通注册会计师的工作，主管部门、当地政府部门，或者更上一级的头头脑脑都会找到你，动之以情，晓之以理，软的硬的一起上。当地政府对上市公司的确很重视，把本地上市公司的数量，募集到的资金数量作为政绩，于是这些部门为了上市公司的会计报表能从微不足道的注册会计师手里过关，居然会有一个相似的理由，就是你要支持上市公司发展，支持地方经济建设，维护本地公司在证券市场的形象等等，好象你不答应他们的要求，你就不但是该公司发展的罪人，也是当地经济发展的绊脚石，罪名可不小。另外还有一招更狠的，你不做，肯做的人有的是，意思是我随时可以让你下课，本地以后上市的公司你也别想做。一个小小的注册会计师，在这种强大的压力下，犹如小小的苍蝇，到处碰壁，在生存还是毁灭的十字路口，有时真是一念之差，踏上了眼前看似生存但将来可能带来灭顶之灾的毁灭之路。有些出事的注册会计师真惨，他不是业务水平不行，查不出问题，而更多的是抗不过方方面面的压力，有时只好心存侥幸地眼睛一闭，往火坑里跳啊。假如政府部门能带头维护市场经济秩序，注册会计师与客户不是目前这种关系，上市公司有完善的法人治理结构，或你证监会或其他监管部门委托给我审计，不受制上市公司管理层或当地政府，我不把他们查个底朝天才怪。

    由此看来，要说注册会计师作假的话，事实上不是他自己动手作假，因为注册会计师承担审计责任，作假在注册会计师身上的具体表现是在故意或过失情况下发表了不当的审计意见，以致误导了会计报表的使用者。《独立审计准则》明确规定，注册会计师的审计责任不能替代或减轻公司的会计责任。这个道理简单得就象，社会上假货泛滥，你不能说质量技术监督局在作假，走私泛滥你不能说是海关是走私犯一样。所以说，注册会计师应该依法承担审计责任，而不能担当会计作假的替罪羊，真正的会计作假者应是另有其人。        分析到这里，起码可以得出这样的结论，企业会计人员以及注册会计师表面看上去是最直接的会计作假者，但事实与善良的人们开了个天大的玩笑，他们恰恰就不是会计作假的元凶，当然他们并不能因此开脱应负担的相应的法律责任。那会计作假者，你到底又是何方神圣？写到这里，笔者发现自己给自己出了个难题，同时觉得已经没有再分析下去的必要，不识庐山真面目，只缘身在此山中，或者说是皇帝的新衣。会计作假责任总要有人承当，毕竟每一段历史总要有人负责。

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