A股公司补充洋审计“量准了脉 开错了药”

    公司首次公开发行股票并上市，或再筹资时，除请国内会计师所按中国会计准则进行审计之外，还要请获得证监会和财政部特别许可的国际会计师所，按国际审计准则做补充审计——证监会关于《A股公司实行补充审计的暂行规定》出台后，业界纷纷猜测其意图，也关注着这一规定的实施和演化。

境内所信誉每况愈下 监管层最终痛下决心

    监管层对境内所感到头痛，从 “琼民源”事件就开始了。那时，陷入其中的是中华会计师事务所。迄今为止，红光、东方锅炉、郑百文、黎明、康赛、银广夏、麦科特等一系列造假事件见诸阳光后，相关的“蜀都”、“四川”、“郑州”、“沈阳华伦”、“湖北立华”、“中天勤”、“深圳华鹏”等会计师所，一步步将行业信誉推向低点。    会计市场现状引起朱镕基总理的高度重视，他在诸多场合表达了富有鞭策性的期望，尤其是去年4月，朱镕基总理视察上海国家会计学院时亲笔题写校训：不做假账。去年10月29日视察北京国家会计学院时朱总理再次指出，不少会计师事务所和会计人员造假账，已经成为经济生活中的突出问题，大量腐败现象几乎都与做假账分不开，已成为严重危害市场经济秩序的“毒瘤”。    去年底，政府部门对16家具有年审资格的会计师所执业质量进行抽查，发现其中有14家会计师所出具了23份严重失实的审计报告，造成财会信息虚假71.43亿元，涉及41名注会人员。但对A股市场来讲，这类消息已经没有震撼性。境内所信誉每况愈下，使业界对监管力度加强有所预期，但监管层最终如此痛下决心，将整个A股市场上市和再融资对国际所门户大开，还是让境内所大吃一惊。

没有公开征求意见 方案反复酝酿近半年

知情人士介绍说，至少在2001年7、8月间，证监会的会计监管部门就开始考虑制定在A股全面引进境外会计师所的方案。此前，国际“五大”会计师所取得了执行金融类上市公司审计的临时许可证，业界评价是监管层的一种试探。     据了解，证监会的会计监管部门拿出的最初方案，是将整个A股市场的上市和配股、增发、年审的审计业务统统交给国际会计师所，该方案在证监会内部得到了基本认同。但是，由于此方案没有先例，而且动作过于激进，因此在与财政部沟通协调的过程中，对方提出了不同见解。在此反复过程中，监管层没有就引入国际会计师所的力度和方案进行任何听证，更没有公开征求业界意见。参与表达意见的有关业内人士和学者透露，他们是通过非正式渠道得到了这一消息，感到非常震惊，然后又分别通过“各种渠道”向监管层提出了对初始方案的意见和建议。经过反复争论，在顾及有关政府部门和民间各方面声音的基础上，证监会对初始方案进行了讨论修改和筛选，并经必须程序确定之后，最终在2001年年终向社会公开。

“五大”面临“馅饼”挑战  技术性障碍影响政策演化

尽管该暂行规定从2002年元旦就开始实施，但直到目前，临时许可证仍未派发。    某中外合作所的合伙人表示，他们最怕的是，派发临时许可证的标准会给“五大”量身定做，但考虑到此次补充审计开放的是整个A股市场，估计今年将有约200家公司新上市和再融资，以“五大”现有审计力量不可能做过来，因此不排除其他国际所也能分一杯羹。    但深圳某会计师事务所合伙人则指出，有很多国际所是通过发展成员所“开拓市场”，有“卖牌照”的嫌疑——以中天勤为例，它就是某国际所的成员所，但后者几乎没有对前者进行约束——如果临时许可证给了这些国际所，和直接发给境内所几乎没有区别，那么《暂行规定》实施将偏离政策意图。需要强调的是，业界也开始担心，如果“五大”的境内合作所人手严重不足，是否也会将揽下的“活儿”有条件地“转包”给境内所。   曾先后在“五大”中的多家事务所执业的某高级审计人员坦言，如果“五大”明智的话，还是先不要欣喜过度，因为在A股市场，可能随时踩到地雷，现在“五大”最需要的是冷静。     业内知名的资深注会培训师孙进山评价说，如果“五大”得到了通行证，那么将面临选择的悖论：如果不降低执业标准，那么绝大部分A股公司将被挡在再融资的大门之外。而深圳大华天诚会计师事务所执行合伙人胡春元博士点出，“五大”国际所在审计时过于注重账面数据的逻辑性，如果客户从头至尾把账面做得天衣无缝，则“五大” 很容易落入风险陷阱。　　有关人士预测，由于此次出台的是一份“暂行规定”，可认为是一种可进可退的姿态，如果“五大”和境内所都认为此方式值得商榷，不排除监管层对《暂行规定》进行方向性的修改，甚至暂停实施。上海国家会计学院马贤明博士认为，CPA应追逐合法的利润，而在现有的监管方式下，补充审计是“量准了脉，开错了药”，只会使问题越来越复杂。此中，国际所和国内所如何配合，已经有了A股客户的国际所如何实施补充审计，在民事赔偿机制不健全的情况下如何解决可能引起的法律问题，诸如此类，都是在实施中需要面对的。